Вісім законних способів заощадити на страхові внески із зарплати співробітників

1. Спосіб 1. Індивідуальний підприємець економить внески і ПДФО
2. Схема 1. Отримання працівниками статусу ІП
3. Спосіб 2. Виплата дивідендів від високорентабельної компанії
4. Схема 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію
5. Спосіб 3. Нерезиденти, які не перебувають на обліку в Росії, не визнаються страхувальниками
6. Спосіб 4. Претенденти без досвіду роботи можуть бути прийняті в учні
7. Спосіб 5. Компенсації дають можливість виплатити дохід без податків
8. Спосіб 6. Оренда і купівля-продаж допоможуть обійти обмеження, властиві компенсацій
9. Спосіб 7. Директорський фонд дає зниження ефективної ставки внесків
10. Схема 3. Виплата заробітної плати через директорський фонд
11. Спосіб 8. Матеріальна вигода не формує базу постраховим внескам
12. Схема 4. Виплата доходу у вигляді матеріальної вигоди

Виплата працівникам заробітної плати накладає на роботодавця обов'язок сплачувати страхові внески. Для більшості компаній це серйозна фіскальне навантаження, від якої вони тим чи іншим способом намагаються позбутися. Застосовуючи при цьому часто схеми, які важко назвати законними.

Частково компанії стосується і проблема сплати ПДФО. Незважаючи на те що в даному випадку роботодавець виступає лише податковим агентом, реальну цінність для співробітника має сума «чистими на руки». Отже, всі звільнення від зарплати, так чи інакше, проблема роботодавця. Тому способи зниження страхових внесків часто передбачають також і зниження ПДФО.

Однак є можливості знизити навантаження по страхових внесках в законному порядку. Їх існує досить багато, однак ми відібрали лише вісім способів, які доступні більшості компаній.

Спосіб 1. Індивідуальний підприємець економить внески і ПДФО

У чому економія. Індивідуальний підприємець платить фіксовану суму внесків - на поточний момент це 35 664,66 рубля в рік (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ). Хоча уряд має плани в майбутньому перейти до диференційованого призначення річної суми внесків в залежності від виручки ВП. Тоді невелику фіксовану суму будуть сплачувати тільки ті підприємці, у яких дохід не перевищує 300 тис. Рублів на рік. В результаті для цілей використання даної схеми ситуація може змінитися в гіршу сторону.

Компанія при використанні даної схеми не є податковим агентом з ПДФО, навіть якщо підприємець використовує загальний режим оподаткування. Якщо ж він застосовує спецрежим, то ПДФО з отриманого доходу взагалі не сплачується.

Як працює схема. Частково трудові правовідносини замінюються цивільно-правовими з ВП. Це можуть бути договори на послуги з управління, з ведення обліку, з підготовки і здачі звітності, постановці обліку, залучення фінансування, юридичні, консультаційні, автотранспортні і маркетингові послуги, агентські договори на організацію продажів або закупівель, виконання робіт за договором підряду та ін.

Використання цієї схеми зажадає реєстрації частині співробітників в якості підприємців. Зазвичай схема застосовується для високооплачуваних працівників, власників бізнесу або їх довірених осіб. Хоча є і приклади масового використання - для десятків або навіть сотень рядових співробітників. Наприклад, агентів в ріелторської компанії або регіональних менеджерів з продажу.

Замість зарплати або додатково до неї фізична особа отримує доходи як ІП. Дана схема дозволяє перераховувати дохід співробітнику і у вигляді інших платежів. Наприклад, як орендну плату (за автотранспорт, гараж або автомісця, комерційну нерухомість), відсотки за договорами позики, штрафні санкції за будь-яких договорів, укладених в рамках підприємницької діяльності, доходи в рамках роздрібної або дрібнооптової торгівлі.

Вибір податкового режиму підприємців залежить від ситуації. Найчастіше це ССО з об'єктом «дохід». У торговельній діяльності або при значному розмірі витрат може бути вигідніше вибрати об'єкт «доходи мінус витрати». Тим більше не варто забувати, що в багатьох регіонах ставка податку при такому об'єкті оподаткування знижена *. Якщо діяльність ІП може бути переведена в конкретному регіоні на ЕНВД або патентну систему, то вигідніше вибрати ці режими **. Наприклад, на ЕНВД можна вести роздрібну торгівлю або займатися перевезеннями, зовнішньою рекламою або громадським харчуванням, наданням побутових послуг населенню. А на патенті крім цих же видів діяльності також здавати в оренду нерухомість, займатися навчанням на курсах. В цьому випадку ІП економить і на ПДФО. Але іноді вигідніше застосовувати і «класику», наприклад при оптовій торгівлі або при роботі з ПДВ.

Крім економії внесків і ПДФО «підприємницька» схема має й інші переваги. Наприклад, велика гнучкість відносин сторін договору, в тому числі в частині відповідальності і його дострокового розірвання. Підприємець може бути джерелом готівки для різних неформальних потреб компанії, наприклад через дарування грошей іншим людям. Тільки робити він це повинен не як ІП, а як звичайна фізособа (див. Схему 1).

Схема 1. Отримання працівниками статусу ІП

Ускладнює застосування схеми активну участь в ній працівників. Їм доведеться самим вести облік і складати звітність або залучати для цього фахівця. Крім того, підприємці відповідають за своїми зобов'язаннями всім майном, це може налякати фізосіб. Хоча на практиці істотних ризиків немає, оскільки немає практично ніяких зобов'язань. Проте можливі відмови від застосування схеми.

Якщо ж домовленість досягнута, то на практиці необхідно врахувати деякі нюанси:

• угоди з підприємцем повинні бути реальні і переслідувати ділову мету;
• слід уникати прямої, а бажано і непрямої, взаємозалежності, будь ассоциированности між ІП і його підприємством-клієнтом. Наприклад, ІП не повинен працювати на ту ж організацію, в якій він до цього був працевлаштований або тим більше продовжує числитися; користуватися тим же робочим місцем;
• підприємець повинен бути самостійним, нести хоча б невеликі витрати на ведення діяльності. В ідеалі - і сам виступати в ролі роботодавця хоча б для одного працівника;
• не варто нехтувати якісним документальним оформленням угод: договорів, актів, звітів;
• правовідносини не повинні містити елементів трудових відносин.

Це стосується і документів - в них обов'язкові жорсткі формулювання положень по відповідальності сторін договору, відшкодування збитків, в тому числі непрямого, і упущеної вигоди; можливо навіть без наявності вини. Неприпустимі посилання на необхідність дотримання правил внутрішнього розпорядку компанії підприємцем, підпорядкування за посадовим положенням і подібні вимоги. Також потрібно прописати інші аспекти відносин. Зокрема, оплата повинна проводитися за результат, а не за процес, як буває за трудовим договором при погодинній формі оплати праці. Вартість послуг ІП не повинна бути однаковою щомісяця (як не може бути однаковим щомісяця результат роботи).

Спосіб 2. Виплата дивідендів від високорентабельної компанії

У чому економія. З суми дивідендів не сплачуються страхові внески. Крім того, ПДФО сплачується за меншою ставкою - 9 відсотків замість 13. Хоча зазначимо, що в даний момент існують законодавчі ініціативи щодо підвищення ставки ПДФО з дивідендів до 13 відсотків.

Як працює схема. Для реалізації схеми (див. Схему 2) реєструється одна або кілька високорентабельних підприємств на спецрежими. У більш екзотичному, але і більш вигідному варіанті це може бути і іноземне юрособа з офшорної юрисдикції.

Схема 2. Виплата дивідендів через високорентабельну компанію

Як варіант може використовувати вже існуюче юрособа, в якому просто потрібно змінити власників на майбутніх одержувачів доходів. Логічно, що в цілях економії внесків такими власниками будуть працівники компаній холдингу, яким треба виплачувати високу заробітну плату. Дивіденди частково її замінять. Втім, ця схема підійде майже для всіх категорій співробітників, крім категорій з великою плинністю кадрів і низькооплачуваної персоналу.

Високорентабельна компанія застосовує будь-який податковий режим, більш вигідний, ніж загальна система оподаткування - як і підприємець в попередньому способі (для юросіб неможлива тільки патентна система). Якщо дана компанія - нерезидент, то податковий режим у неї повинен бути таким, щоб вона платила мінімальні податки. Так, в класичних офшорах взагалі немає податків, можуть бути тільки фіксовані збори.

Діяльність компанії має генерувати істотний дохід при низьких витратах. Природно, така організація повинна мати в штаті якийсь персонал. Це можуть бути знову набрані фахівці або вже раніше працювали в даному холдингу співробітники. Витратами в основному будуть заробітна плата цього персоналу і страхові внески з неї.

Зарплата в загальному обсязі доходів може бути незначною величиною. Наприклад, для спрощенця з об'єктом «доходи» оптимальна частка зарплати - 1/10 від виручки. Саме в цьому випадку досягається зниження спрощеного податку рівно в два рази на суму страхових внесків (1 6% - 0,1 30%).

Що стосується доходів, то вони можуть бути отримані високорентабельної компанією різними способами. Наприклад, за договорами з основним підприємством даної групи на виконання робіт або надання послуг, в тому числі посередницьких. В цьому випадку при створенні товариства в нього переводяться працівники відповідних підрозділів. Високорентабельна компанія разом з основною може здійснювати спільну діяльність за договором простого товариства. А також виконувати інші функції в холдингу. Наприклад, видавати позики, передавати майно в оренду або надавати за ліцензійними угодами майнові права. Доходом можуть бути і санкції за невиконання договорів. Важливо лише, щоб для інших членів групи компаній витрати були економічно обгрунтованими і враховувалися при оподаткуванні в повному обсязі.

Прибуток високорентабельної компанії щоквартально, раз на півроку або раз на рік на загальних зборах розподіляється між власниками (ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). Страхові внески на дивіденди не нараховуються (п. 1 ст. 7 закону № 212-ФЗ). Прибуток обов'язково розподіляється пропорційно часткам у статутному капіталі. За такої умови з дивідендів утримується ПДФО за ставкою 9 відсотків (ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ). При цьому дане товариство може виплачувати дивіденди власникам не щокварталу, а щомісяця або навіть частіше, авансом, у міру надходження грошей на рахунки. А надходити вони туди будуть регульовано - якраз коли буде потрібно зробити черговий платіж власникам.

У даного способу є недоліки. На етапі організації і обслуговування - це додаткові витрати і клопіт. Можуть виникнути складнощі при звільненні працівників, які отримують також і дивіденди. Щоб уникнути проблем на практиці заздалегідь оформляють «відмовні» документи і періодично перепідписувалися їх. Крім того, чисельність персоналу може обмежувати можливість застосування ССО. Запобіжні заходи при впровадженні та використанні схеми ті ж, що і у випадку з ВП.

Спосіб 3. Нерезиденти, які не перебувають на обліку в Росії, не визнаються страхувальниками

У чому економія. Чи не сплачуються страхові внески, оскільки компанія-нерезидент, яка не перебуває на обліку в Росії, не зізнається страхувальником. Сплата ПДФО є обов'язком самого одержувача доходу. Він повинен подати декларацію та сплатити податок після закінчення року, в якому отримано дохід, - не пізніше 30 квітня і 15 липня відповідно. Таким чином, відстрочка може скласти до півтора років.

Як працює схема. Офшорні підприємство відкриває на себе в закордонному банку корпоративні карткові рахунки на ім'я конкретних одержувачів доходу. На відкритий рахунок зараховуються кошти. Призначення платежу можуть бути представницькі або відрядження, підзвітна сума і т.п. ПДФО з таких сум не сплачується, тому що вони не є доходом фізичної особи і отримані не на його рахунок. Грошові кошти працівник знімає в російському банкоматі або витрачає при безготівковій оплаті товарів картою.

Ціна схеми без урахування переказу коштів на офшорну компанію - приблизно 3 відсотки, це середня комісія в банкоматі. Але її розмір може сильно змінюватися.

Якщо з одержувачами коштів полягають офіційні трудові або цивільно-правові контракти, офшорна компанія зможе законним чином перераховувати кошти навіть на карту, емітовану російським банком. Це можуть бути зарплата, компенсації, оплата за послуги, матеріальна допомога, гонорар за роботу в інтернеті, написану статтю або книгу, виступ. У цих випадках (крім перерахування компенсацій) співробітникові все ж доведеться самостійно сплачувати ПДФО.

Недоліком схеми є витратність її створення. Також не бажано робити її масовою. Швидше за все, для невеликого бізнесу або бізнесу, не пов'язаного із зовнішньоекономічною діяльністю, вона буде не дуже цікава.

Спосіб 4. Претенденти без досвіду роботи можуть бути прийняті в учні

У чому економія. З сум стипендій не сплачуються страхові внески (ст. 7 закону № 212-ФЗ, листи Міністерства охорони здоров'я Росії від 05.08.10 № 2519-19, ФСС Росії від 18.12.12 № 15-03-11 / 08-16893, від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985).

Як працює схема. Виплата стипендії за учнівство не є оплатою праці (ст. 204 ТК РФ). Таким чином, здобувачів без досвіду роботи можна на перші місяці приймати в компанію по учнівським договорами замість трудових. Це дозволить не платити страхові внески з нарахованих учневі сум. Відзначимо, що висновок учнівського договору можливо і зі своїм працівником, якщо він проходить в компанії професійне навчання або перенавчання (ст. 198 ТК РФ).

Складніші справи зі стипендіями, які компанії виплачують особам, які навчаються в освітніх установах, а не в компанії. Гарантії і компенсації таким працівникам, в тому числі направленим на навчання роботодавцем, встановлені главою 26 ТК РФ. Тому існує думка, що дані стипендії не є тими, які виплачуються за статтею 204 (гл. 32) ТК РФ. І судова практика складається на користь того, що такі суми не підпадають під дію подп. «Е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закону № 212-ФЗ і на них треба нараховувати внески (постанови Федерального арбітражного суду Уральського округу від 30.08.12 № Ф09-7479 / 12, Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 19.12.12 № 17АП-13621/2012-АК). Щоб не обкладати страховими внесками такі виплати, компанії доведеться судитися. Спірною є також можливість не нараховувати на ці виплати ПДФО (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Спосіб 5. Компенсації дають можливість виплатити дохід без податків

У чому економія. Стаття 9 закону № 212-ФЗ містить перелік компенсацій, які не обкладаються страховими внесками. На більшість компенсацій не нараховується також і ПДФО (ст. 217 НК РФ).

Як працює схема. Стаття 165 ТК РФ встановлює види компенсацій, які роботодавець зобов'язаний виплачувати працівникам. Крім того, компанія має право передбачити інші компенсації ( ст. 57 ТК РФ ).

На обов'язкові компенсації мають право всі співробітники. До них відносяться оплата використання працівником для виробничої діяльності особистого майна, компенсація за затримку заробітної плати, за роз'їзний роботу, компенсація витрат на відрядження, в тому числі добових.

Необов'язкові компенсації мо- гут встановлюватися індивідуально. Наприклад, компенсація працівникові відсотків за іпотечним кредитом.

В даному випадку варто пам'ятати про обмеження. Так, в частині обчислення страхових внесків сума добових може бути будь-який ( ч. 2 ст. 9 закону № 212-ФЗ ). Але для цілей обчислення ПДФО сума неоподатковуваних добових становить 700 рублів при відрядженні на території РФ і 2500 рублів - за кордоном ( п. 3 ст. 217 НК РФ ). Компанія може спочатку домовитися з працівником про виплату добових в одному розмірі, а потім на підставі розпорядження керівника виплатити їх в більшій сумі. Перевищення - це і є фактично додатковий неоподатковуваний дохід співробітника.

Відзначимо, що на практиці зустрічаються і «сірі» схеми виплати добових. Коли оформляють відрядження, але насправді роботу виконують місцеві співробітники. Розумніше уникати фіктивності подібних витрат, враховуючи пильну увагу до них перевіряючих.

Для компенсації за використання особистого майна граничні норми встановлені для автомобілів і мотоциклів, але застосовуються вони тільки в цілях оподаткування прибутку організації (ст. 188 , 310 ТК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ , Постанова Уряду РФ від 08.02.02 № 92 ). З метою нарахування внесків та ПДФО ці норми можна не враховувати, якщо локальним актом компанії встановлений інший розмір компенсацій ( п. 3 ст. 217 НК РФ , Подп. «І» п. 2 ч. 1 ст. 9 закону № 212-ФЗ , Листи Міністерства охорони здоров'я Росії від 06.08.10 № 2538-19 , ПФР від 29.09.10 № 30-21 / 10260 , ФСС Росії від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985 ). Але щоб уникнути претензій з боку як фондів, так і податківців варто компенсаційні виплати за використання особистого майна працівником в робочих цілях встановлювати в розумних межах (наприклад, не вище ринкової ціни оренди аналогічного майна). Таким майном можуть бути інструмент, обладнання, транспорт та інші технічні засоби і матеріали. Найчастіше на практиці це вже згадані автомобілі, в тому числі вантажні, гаражі або машиномісця, стільникові телефони, домашні комп'ютери, ноутбуки і «планшетники», формений і навіть діловий одяг і аксесуари.

Компенсація за затримки заробітної плати обмежена только мінімальнім розміром 1/300 річної ставки ЦБ РФ за кожен день простроченого від несплаченої суми ( ст. 236 ТК РФ ). Але у компанії можуть виникнути проблеми з урахуванням таких витрат для цілей обчислення податку на прибуток. Тому цей спосіб вигідніше використовувати нерезидентам, IP на патенті, платникам ЕНВД або єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСН з об'єктом «доходи».

Як працює схема. Компенсація за затримку виплати зарплати може бути незручна через суперечки з визнанням витрат. Тоді альтернативою є висновок з працівниками договорів позики. В цьому випадку сума відсотків обмежена тільки статтею 269 НК РФ - тим розміром, який компанія зможе врахувати для цілей оподаткування прибутку або як витрати при спрощеній системі. Аналогічним чином компенсацію за користування легковим автомобілем можна замінити його орендою.

Складніше з придбанням речей - це можуть бути сировина, матеріали, запчастини, товари. Якщо компанія буде закуповувати товари через своїх співробітників як власників, вона позбудеться відрахувань ПДВ. А систематична підприємницька діяльність працівників приверне увагу перевіряючих. Але для разових виплат такий спосіб успішно застосовується на практиці. Також він буде вигідний, коли купуються у фізособи речі, які раніше підприємство і так купувало у населення або суб'єктів спецрежимів, тобто без ПДВ, а то і без документів взагалі. Для регулярного використання схеми можна робити закупівлі у різних фізичних осіб - у кожного не частіше ніж один раз на рік.

Мінус в тому, що в цьому випадку виникає ПДФО ( подп. 3-6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Виняток становить продаж фізособою майна, що пробув у його власності більше трьох років. При меншому терміні працівник зможе отримати майнове відрахування в розмірі 250 тис. Рублів ( п. 17.1 ст. 217 , ст. 221 НК РФ). З доходу понад цю суму фізособі доведеться самостійно обчислити і сплатити податок ( подп. 2 п. 1. ст. 228 НК РФ ).

У чому економія. При досягненні суми виплат на користь фізичної особи, званої граничної, внески нараховуються тільки в ПФР за ставкою 10 відсотків. У 2013 році величина граничної суми становить 568 тис. Рублів. Крім того, для пільгових категорій платників внесків встановлені знижені ставки. А з суми перевищення граничного розміру виплат ці компанії страхові внески не сплачують ( ст. 58 закону № 212-ФЗ ).

Однак в найближчі роки планується збільшення граничного розміру до 1 млн рублів. Це може знизити ефективність схеми.

Як працює схема. Одному або декільком високооплачуваних фахівців (як правило, з числа топ-менеджерів, власників бізнесу або їх близьких довірених осіб) нараховується велика зарплата. Решта працівників офіційно отримують відносно невелику винагороду. Потім частина коштів високооплачуваними співробітниками перерозподіляється на користь інших (див. Схему 3). Таким чином, значна частина заробітної плати вже після перших же місяців виплати обкладається внесками за ставкою 10 відсотків чи не обкладається ними взагалі.

У чому економія. Закон № 212-ФЗ не містить норм, які дозволяють розраховувати оподатковуваний внесками базу з сум матеріальної вигоди від продажу товарів, робіт або послуг за зниженими цінами. А якщо такі операції проводяться через дружні компанії, то не виникає і об'єкта обкладення внесками (ст. 7 , 8 закону № 212-ФЗ).

За участю третьої сторони не виникає також і податкова база з ПДФО ( подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ ). При продажу товарів зі знижкою своїм працівникам їм буде донараховано ПДФО на суму матеріальної вигоди ( п. 3 ст. 212 НК РФ ). При найбільш оптимістичному прогнозі компанія може спробувати довести, що вона продавала товари своїм працівникам на тих же умовах, що і іншим споживачам. А знижки надані всім їм в рамках проведення акцій, маркетингових заходів, за дисконтними картками та ін. В цьому випадку донарахування ПДФО неможливо виходячи з принципу рівності ( п. 1 ст. 3 НК РФ ). Або це такий товар, який нікому, крім працівників, компанія не продає. Наприклад, квартири.

Як працює схема. Компанія продає (самостійно, але краще через дружні організації) працівникам потрібні їм товари, роботи або послуги за цінами, нижчими за ринкові. Також можуть надаватися розстрочення оплати товарів тривалого користування, автомобіля, житла, необхідних працівникам (див. Схему 4). Це комерційний кредит - свого роду альтернатива банківському споживчим кредитом. За таку розстрочку оплати з працівника можна взяти невеликий відсоток. Різниця процентних ставок - ринкової за банківським кредитом і фактичної по комерційному кредиту - це не оподатковуваний внесками і ПДФО дохід фізособи. Розстрочку можна зробити і безпроцентної - страхових внесків і ПДФО все одно не буде.